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苗木,自然屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇。
農(nóng)產(chǎn)品,是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字〔1995〕52號)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
苗木屬于林業(yè)產(chǎn)品自然也是農(nóng)產(chǎn)品。
農(nóng)產(chǎn)品抵扣一直以來,很多人都有點(diǎn)懵,糾其根源,一方面是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)平時接觸的比較少,另一方面是因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策確實(shí)有其特殊性。
特殊性在那里呢?這里我們還先不說核定扣除的特殊情況。
就一般情況下,我們購進(jìn)、進(jìn)口商品取得專票、海關(guān)專用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,銷售方銷售這些商品肯定是按規(guī)繳納了增值稅的。正常情況下,銷售方繳納多少增值稅,我們就能抵扣多少。
如果他們享受免稅政策,沒交增值稅,當(dāng)然是沒法給開具專票的,所以購買方這種情況沒法抵扣,但是農(nóng)產(chǎn)品不一樣,購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的免稅發(fā)票卻是可以抵扣的。
如果銷售方是小規(guī)模開具了專用發(fā)票,繳納了3%增值稅,正常購買方也只能抵扣3%,但是農(nóng)產(chǎn)品卻不同,你可以按專票金額的9%來抵扣。
而且這些還不算,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)加工13%的貨物,還可以加計抵扣。
所以,不經(jīng)常使用,又有這么多特殊的政策,懵個圈就是很正常的事情了。
今天,二哥就和大家一起來梳理學(xué)習(xí)一下,我們站在購進(jìn)方的角度,購進(jìn)苗木產(chǎn)品如何抵扣?來源有哪些地方呢?首先思考一下。
無非就是三個來源
1、從生產(chǎn)者手里直接購進(jìn)
2、從流通環(huán)節(jié),也就是從二道販子手里購進(jìn)
3、從國外進(jìn)口
從生產(chǎn)者手里直接購進(jìn)
理論上應(yīng)該和我們從其他產(chǎn)品生產(chǎn)者手里購進(jìn)一個道理,那就是你給我開專票,我抵扣就完事了。但是農(nóng)產(chǎn)品特殊啊。
《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。既然有免稅政策,銷售方當(dāng)然就沒法給你開專票,如果換其他商品,你這肯定沒法抵扣的。但是農(nóng)產(chǎn)品卻不同。
你可以計算抵扣,這個時候你的抵扣憑證有兩種,一種是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,一種是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
適用范圍:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票
憑證樣式:目前農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的載體就是增值稅普通發(fā)票。
開具方式:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具
抵扣方式:計算抵扣
申報表填寫欄次:附表二,第6欄、8a欄
財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,購進(jìn)當(dāng)期,按法定扣除率9%申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%
領(lǐng)用當(dāng)期,1%加計扣除的部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄,如下圖。
抵扣期限:目前尚無抵扣時限的相關(guān)規(guī)定
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
適用范圍:農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時,由付款方向收款方開具的發(fā)票。
憑證樣式:
收購發(fā)票其實(shí)樣式就是增值稅普通發(fā)票,特點(diǎn)是發(fā)票左上角會打上“收購”兩個字。
開具方式:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具
抵扣方式:計算抵扣
申報表填寫欄次:附表二,第6欄、8a欄
取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額
買價×9%就是進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)然,納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。
加計扣除部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄,如下圖。
抵扣期限:目前尚無抵扣時限的相關(guān)規(guī)定
從流通環(huán)節(jié)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品
這個比如說你在市場購買的,你在超市購買的,這些都是在流通環(huán)節(jié),也就是批發(fā)零售環(huán)節(jié)購進(jìn)的。
這種理論上也是很簡單的,那就是別人給你開專票,那你就抵扣,不給你開專票你就沒法抵扣,就這么簡單。
那這個環(huán)節(jié),有沒有像購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的政策呢?也就是銷售方銷售特殊的比如蔬菜、鮮活肉蛋享受了免稅,購買方能抵扣嗎?
對不起這也是不能的。
這里你要記住,你要抵扣就取得專票。
憑證樣式:
開具方式:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具,具體如下圖。
抵扣方式:勾選確認(rèn)抵扣
申報表填寫欄次:附表二,第2、35欄
認(rèn)證期限:無期限
特殊情況
這里有個特殊的,那就從小規(guī)模納稅人手里取得其自開或者代開的3%專票,你可以按照票面金額的9%進(jìn)行抵扣,而不是以發(fā)票票面的稅額抵扣。
從小規(guī)模納稅人手里購買農(nóng)產(chǎn)品,取得其代開的3%的專用發(fā)票,需計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
財稅〔2017〕37號文規(guī)定,一般納稅人從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定,從2019年4月1日起納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
所以,從小規(guī)模納稅人手里購買農(nóng)產(chǎn)品,取得其代開的3%專用發(fā)票,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
如果是從小規(guī)模納稅人購買,它銷售農(nóng)產(chǎn)品給您代開了征收率為3%的專票含稅價103塊,即,金額為103÷(1+3%)=100元,稅額為100×3%=3元。
您取得這張專票以后,不是按照票面注明的稅額3元抵扣,而是按照票面金額100元乘以9%計算抵扣,即稅額為9元。
如果你按照3元抵扣,同樣支付103,你的成本就增加了,就吃虧了。
申報表填寫
把9填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄.
3%的專票做不抵扣勾選處理。
填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第35欄“本期認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”欄和第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”欄。如下:
借:成本 94
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9
貸:銀行存款 103
領(lǐng)用時候還可以加計扣除1%。
當(dāng)然,疫情期間小規(guī)模執(zhí)行1%優(yōu)惠,那取得1%的專票也可以按9%抵扣嗎?
有興趣知道答案的可以看看二哥這篇文章
鏈接:1%專票能不能按9%抵扣????
進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品
進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品抵扣就很簡單,取得海關(guān)繳款書,按照繳款書上的稅額抵扣就完事了。
海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
適用范圍:增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)真實(shí)進(jìn)口貨物,從海關(guān)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)
憑證樣式:
開具方式:海關(guān)開具
抵扣方式:勾選確認(rèn)
申報表填寫:附表二,第5欄
抵扣期限:無期限
系統(tǒng)學(xué)習(xí)申報
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