|
贊助商鏈接 |
苗木，自然屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇。
農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
苗木屬于林業(yè)產(chǎn)品自然也是農(nóng)產(chǎn)品。
農(nóng)產(chǎn)品抵扣一直以來，很多人都有點懵，糾其根源，一方面是因為很多企業(yè)平時接觸的比較少，另一方面是因為農(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策確實有其特殊性。
特殊性在那里呢？這里我們還先不說核定扣除的特殊情況。
就一般情況下，我們購進、進口商品取得專票、海關(guān)專用繳款書抵扣進項稅，銷售方銷售這些商品肯定是按規(guī)繳納了增值稅的。正常情況下，銷售方繳納多少增值稅，我們就能抵扣多少。
如果他們享受免稅政策，沒交增值稅，當(dāng)然是沒法給開具專票的，所以購買方這種情況沒法抵扣，但是農(nóng)產(chǎn)品不一樣，購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的免稅發(fā)票卻是可以抵扣的。
如果銷售方是小規(guī)模開具了專用發(fā)票，繳納了3%增值稅，正常購買方也只能抵扣3%，但是農(nóng)產(chǎn)品卻不同，你可以按專票金額的9%來抵扣。
而且這些還不算，購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)加工13%的貨物，還可以加計抵扣。
所以，不經(jīng)常使用，又有這么多特殊的政策，懵個圈就是很正常的事情了。
今天，二哥就和大家一起來梳理學(xué)習(xí)一下，我們站在購進方的角度，購進苗木產(chǎn)品如何抵扣？來源有哪些地方呢？首先思考一下。
無非就是三個來源
1、從生產(chǎn)者手里直接購進
2、從流通環(huán)節(jié)，也就是從二道販子手里購進
3、從國外進口
從生產(chǎn)者手里直接購進
理論上應(yīng)該和我們從其他產(chǎn)品生產(chǎn)者手里購進一個道理，那就是你給我開專票，我抵扣就完事了。但是農(nóng)產(chǎn)品特殊啊。
《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。既然有免稅政策，銷售方當(dāng)然就沒法給你開專票，如果換其他商品，你這肯定沒法抵扣的。但是農(nóng)產(chǎn)品卻不同。
你可以計算抵扣，這個時候你的抵扣憑證有兩種，一種是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，一種是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
適用范圍：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票
憑證樣式：目前農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的載體就是增值稅普通發(fā)票。
開具方式：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具
抵扣方式：計算抵扣
申報表填寫欄次：附表二，第6欄、8a欄
財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，購進當(dāng)期，按法定扣除率9%申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。“稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%
領(lǐng)用當(dāng)期，1%加計扣除的部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄，如下圖。
抵扣期限：目前尚無抵扣時限的相關(guān)規(guī)定
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
適用范圍：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。
憑證樣式：
收購發(fā)票其實樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點是發(fā)票左上角會打上“收購”兩個字。
開具方式：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具
抵扣方式：計算抵扣
申報表填寫欄次：附表二，第6欄、8a欄
取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額
買價×9%就是進項稅額
當(dāng)然，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。
加計扣除部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄，如下圖。
抵扣期限：目前尚無抵扣時限的相關(guān)規(guī)定
從流通環(huán)節(jié)購進農(nóng)產(chǎn)品
這個比如說你在市場購買的，你在超市購買的，這些都是在流通環(huán)節(jié)，也就是批發(fā)零售環(huán)節(jié)購進的。
這種理論上也是很簡單的，那就是別人給你開專票，那你就抵扣，不給你開專票你就沒法抵扣，就這么簡單。
那這個環(huán)節(jié)，有沒有像購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的政策呢？也就是銷售方銷售特殊的比如蔬菜、鮮活肉蛋享受了免稅，購買方能抵扣嗎？
對不起這也是不能的。
這里你要記住，你要抵扣就取得專票。
憑證樣式：
開具方式：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具，具體如下圖。
抵扣方式：勾選確認(rèn)抵扣
申報表填寫欄次:附表二，第2、35欄
認(rèn)證期限:無期限
特殊情況
這里有個特殊的，那就從小規(guī)模納稅人手里取得其自開或者代開的3%專票，你可以按照票面金額的9%進行抵扣，而不是以發(fā)票票面的稅額抵扣。
從小規(guī)模納稅人手里購買農(nóng)產(chǎn)品，取得其代開的3%的專用發(fā)票，需計算抵扣進項稅。
財稅〔2017〕37號文規(guī)定，一般納稅人從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。
財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定，從2019年4月1日起納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
所以，從小規(guī)模納稅人手里購買農(nóng)產(chǎn)品，取得其代開的3%專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
如果是從小規(guī)模納稅人購買，它銷售農(nóng)產(chǎn)品給您代開了征收率為3%的專票含稅價103塊，即，金額為103÷（1+3%）=100元，稅額為100×3%=3元。
您取得這張專票以后，不是按照票面注明的稅額3元抵扣，而是按照票面金額100元乘以9%計算抵扣，即稅額為9元。
如果你按照3元抵扣，同樣支付103，你的成本就增加了，就吃虧了。
申報表填寫
把9填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄.
3%的專票做不抵扣勾選處理。
填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第35欄“本期認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”欄和第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”欄。如下：
借：成本 94
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9
貸：銀行存款 103
領(lǐng)用時候還可以加計扣除1%。
當(dāng)然，疫情期間小規(guī)模執(zhí)行1%優(yōu)惠，那取得1%的專票也可以按9%抵扣嗎？
有興趣知道答案的可以看看二哥這篇文章
鏈接：1%專票能不能按9%抵扣？？？？
進口的農(nóng)產(chǎn)品
進口農(nóng)產(chǎn)品抵扣就很簡單，取得海關(guān)繳款書，按照繳款書上的稅額抵扣就完事了。
海關(guān)進口增值稅專用繳款書
適用范圍：增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）真實進口貨物，從海關(guān)取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）
憑證樣式：
開具方式：海關(guān)開具
抵扣方式：勾選確認(rèn)
申報表填寫：附表二，第5欄
抵扣期限：無期限
系統(tǒng)學(xué)習(xí)申報
最好下載最新申報表和填表說明來看
添加到百度搜藏
